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為什么引進(jìn)新的成本管理方法常常加大了管理成本
作者:姜上泉    分類:生產(chǎn)管理    來源:原創(chuàng)    時間:2014/5/7 17:17:38

第二節(jié)    理論滯后

成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分,成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè),成本管理的動力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點(diǎn),成本管理僅限于國家頒布的財務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上,成本管理側(cè)重于宏觀需要,而忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。

雖然中國一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn),并取得了不錯的成績,但大部分企業(yè)的成本管理方法還是陳舊,已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查,中國70%的企業(yè)采用分批法或分步法,絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠制造費(fèi)用分配率(43.18%)或部門制造費(fèi)用分配率(47.08%)來分配制造費(fèi)用。最廣泛采用的成本動因是總額、直接人工小時和直接材料成本。業(yè)績評價采用的最主要的財務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤(72.6%)。標(biāo)準(zhǔn)成本核算雖然在63.4%的企業(yè)得到應(yīng)用,但是只有18%的企業(yè)每年至少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企劃法等都未得到推廣。

一 成本管理理論研究的熱情不高

從改革開放之后,中國會計界一直重視對財務(wù)會計理論的研究。這與人們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)。從計劃經(jīng)濟(jì)體制到市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,從相對封閉到全面開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變,使中國傳統(tǒng)的財務(wù)會計體制已不能滿足信息需求主體由單一政府到多元主體轉(zhuǎn)變的需要。在中國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時期的特殊環(huán)境下進(jìn)行會計制度改革,要考慮實(shí)際國情,又要積極參與會計準(zhǔn)則的國際化活動,給財務(wù)會計理論領(lǐng)域帶來很多值得研究和探討的問題,使財務(wù)會計理論的研究非�;钴S,會計界表現(xiàn)出極高的熱情,相對而言,對成本管理會計的研究興趣不是很高。據(jù)《會計研究》雜志所做的統(tǒng)計表明,過去8年的學(xué)術(shù)性論文中涉及財務(wù)會計領(lǐng)域的約為465篇,管理會計和財務(wù)會計領(lǐng)域的論文約為71篇,后者只約占前者的15%。另一方面,中國大陸舉辦的學(xué)術(shù)性會議專門以管理會計為主題的學(xué)術(shù)會議更是鳳毛麟角。從碩士、博士學(xué)位論文的情況看,選擇以管理會計為題的同樣寥寥無幾。這從側(cè)面反映了專門對成本管理理論的研究的熱情不高。

二 成本管理理論的教育與實(shí)踐脫節(jié)

會計學(xué)專業(yè)教材體系中,一般都單獨(dú)開設(shè)有成本會計學(xué)課程。從中國著名財經(jīng)院校的會計學(xué)教材體系來看,多年來成本會計學(xué)的內(nèi)容幾乎沒有改進(jìn),內(nèi)容陳舊。大部分教材只側(cè)重于成本方法的介紹,對成本分析和控制、成本管理的方法介紹較少,且不夠深入。并且在教學(xué)中沒有把理論與實(shí)踐很好的結(jié)合,因?yàn)槿狈?jīng)典的案例教程,學(xué)生學(xué)習(xí)的只是書本上的純粹的理論方法,難以在觀念上形成成本控制的理念、成本分析的技巧、解決成本管理問題的能力。

三 成本管理理論研究的系統(tǒng)性差

在中國,成本管理理論研究存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問題。傳統(tǒng)成本管理方法研究是針對單個成本管理方法的,缺乏對方法之間聯(lián)系的研究,不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。在實(shí)踐中,成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系,引進(jìn)新的成本管理方法常常會導(dǎo)致對原有方法很大程度的放棄,既是成本管理缺乏連貫性,又加大了成本。實(shí)際上,通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適用性,可以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。

傳統(tǒng)企業(yè)成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的,缺乏對方法之間聯(lián)系的研究,不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中,成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系,引進(jìn)新的成本管理方法常常會導(dǎo)致對原有方法很大程度的放棄,從而使成本管理缺乏連貫性,并加大了管理成本。

姜上泉 介紹
        著名精益運(yùn)營管理專家,人才精益復(fù)制理論奠基人,多所著名大學(xué)特聘教授。對本田、標(biāo)致、佳能、漢高、美的、伊利、中國南車、中國石化、中國兵工、中煙工業(yè)等近100家中國500強(qiáng)企業(yè)與全球500強(qiáng)在華企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)與咨詢,先后于全國31個省市講授1000多場培訓(xùn)課程。
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